建设项目全过程跟踪审计浅析

 

一、建设项目全过程跟踪审计的含义

建设项目全过程跟踪审计，指的是独立的审计单位依据相关的法律、法规和规范，对建设项目全过程行使审计监督、评价的职能，目的在于合理控制工程造价，完善项目管理，提高收益。

二、跟踪审计特点及意义

建设项目全过程跟踪审计作为一项新兴的审计方法，其具有以下特点:1、审计目标的全面性；2、审计内容的综合性；3、审计方式的全程性。

跟踪审计这种审计方法使建设项目工程实施全过程处于受控状态，审计方式由静态向动态转变、由事后审计向事前、事中、事后全过程审计相结合转变，提高审计效率，有效地克服事后监督的局限性, 有效地提高审计监督效果，强化审计监督力度，合理控制工程造价，并对于遏制工程建设领域的腐败现象的滋生，对廉正建设起到积极的作用。

三、跟踪审计实践中存在的问题

建设项目跟踪审计是对以往结算审计方式的突破和创新，真正实现了事前、事中和事后全过程审计的有机结合，跟踪审计在延伸审计关口、拓展审计职能、增强审计效果等方面发挥了积极的作用，真正做到了“防患于未然”。但是，由于跟踪审计尚处于实践和探索阶段，也不可避免地存在着一些缺陷，在一定程度上制约了审计作用的充分发挥，主要表现在以下几方面：

1.相关制度尚未建立健全

随着建设项目全过程跟踪审计的不断实践，已基本形成了一套操作流程和规范，但尚未系统的上升到审计法律法规和规范，没有完善的法律法规做后盾，为跟踪审计过程实施过程中带来一系列问题，相应规章制度亟待建立健全。

2.各方的权责界定不清晰

跟踪审计突破了的传统的审计管理模式，而又因其相关制度、规范尚不完善，对参与建设项目管理的各方权责划分不清晰，不可避免的存在工作不到位或者越位管理的情况，进而影响建设项目顺利开展，因此，明确各方权责杜宇保障跟踪审计有序进行有着重影响。

3.各方缺乏协调

建设项目全过程跟踪审计是一项复杂性高的系统工程，需要由多部门参与、团结协作、共同完成的一项工作，当前，由于诸多原因造成，普遍存在着配合不协调、不主动等现象，一定程度上制约了跟踪审计作用的充分发挥。

4.跟踪审计风险增大

建设项目全过程跟踪审计，涉及到建设项目的诸多方面，不仅要面临着审计任务重、审计周期长、协调环节多等多重压力，然而，在目前审计力量有限的情况下，面对如此高标准的要求，审计人员的工作量也是成倍地增加，审计风险势必增大。因此，合理配置审计资源，对于提高审计质量，降低审计风险有着重要作用。

5.审计环境有待优化

跟踪审计的顺利开展需要各方的协同合作，因其隶属内审范畴，且尚无完善的法律法规作为依托，无法确保相关部门积极配合审计工作，在实践中一些不配合的情况屡见不鲜，这给审计工作的开展带来一定困难。因此，增加各部门的理解、配合，优化审计环境，对于审计的顺利开展有着重要作用。

6.审计手段及审计人员综合素质有待提高

由于审计跟踪审计具有涉及面广、参与管理部门多等特点，要求审计人员要具有良好的原则性、专业性，审计人员不仅要有非常专业技术手段和知识，又要具备良好的沟通能力以及较好的计算机应用技巧和文字编写能力。

7.跟踪审计咨询公司的管理有待进一步加强

采取公开招标或者邀请招标方式，择优选择审计咨询公司，签订较为完善的审计业务约定书，明确权责及违约的处理，审计过程中定期召开跟踪审计工作汇报会，及时掌握审计工作进展情况，发现问题并及时解决问题，审计部门积极协调解决审计咨询公司在审计活动中遇到的困难，确保审计工作顺利开展。

四、跟踪审计实施的思考与建议

通过建设项目全过程跟踪审计的实施，结合自身实践总结得知，要想使跟踪审计得以顺利实施，使跟踪审计发挥监督、合理控制造价及防止腐败滋生等作用，其中：

一、领导的支持是做好全过程跟踪审计的前提

二、明确相关部门的权责是做好全过程跟踪审计的基础

三、健全制度是做好全过程跟踪审计的关键

四、积极配合是做好全过程跟踪审计的保障

跟踪审计在延伸审计关口、拓展审计职能、增强审计效果等方面发挥了不可替代的作用，同时，跟踪审计也存在着一系列问题，需要我们在以下几方面进行努力：

1.建立健全跟踪审计相关法律法规

为确保建设工程全过程跟踪审计顺利实施，应着手建立健全相关法律法规及规章制度，制定出一套可行的实施办法，并明确各管理部门的权责，规范审计行为，提供指导。避免审计工作中存在的工作不到位或越位管理的情况，各部门积极配合，共同实现审计目标，充分发挥审计监督、评价的作用。

2.正确定位跟踪审计在工程建设管理中的地位

正确认识跟踪审计在建设项目管理中的监督和评价职责，合理定位，确保审计工作到位而不替代，避免审计风险，才能在各相关部门积极配合下，较好的实现对工程造价的监督和控制作用。

3.加强各管理单位的沟通协作，创造良好的工作环境

跟踪审计需要良好的工作环境，从内部环境看，审计人员上下一心，积极开展审计工作；从外部环境看，各相关部门的理解、配合尤为重要，在日常工作中应加强审计宣传力度，增加与相关部门的有效沟通，让其充分了解审计的重要性，积极配合审计工作，保障审计工作有序开展。

4.加强跟踪审计自身在全过程跟踪控制中的风险防范

建设项目跟踪审计的内容涉及工程实施全过程，超出了常规的审计范围，这也要求审计人员要不断拓展知识范围，学习新的审计技能技巧，同时，面对越来越多的审计事项发表看法，势必增大审计风险。具体表现在以下几方面：第一，审计人员业务能力不足带来的风险。第二，缺乏审计依据带来的风险。根据建设项目的特点和施工进展情况，适时的深入到施工现场了解工程情况，掌握大量的第一手资料和充分的审计证据，把审计结论建立在可靠和充分的审计依据基础之上，可以减少因不了解工程实况、审计依据不足带来的风险。第三，审计介入深度过深带来的风险。建设项目全过程跟踪审计过程中，审计人员全程参与项目建设，并签署了审计意见，如果没有分清自身的职权范围，承担了一些原本不属于自己的责任，势必给审计部门和审计人员造成风险和损失。

5.加强对审计人员综合素质的培训

建设项目全过程跟踪的政策性、专业性和复杂性等特点，对审计人员提出更高要求，要求审计人员要把握原则性，并且具有非常专业的技术手段和相关知识，同时还要有良好的协调和现场沟通能力以及较好的计算机应用技巧和文字编写能力。在对审计人员从法律法规方面、审计的专业知识、审计涉及的经济活动等方面进行培训的同时，还要注意对审计人员进行综合素质的培养，以应对在审计过程中可能遇到各种矛盾冲突、利益诱惑等情况。因此，加强对审计人员综合素质的培养是就显得尤为重要。

6.规范跟踪管理，合理确定审计费用，确保审计质量

在跟踪审计过程中，因审计部门普遍人员配置较少，跟上审计工作的需求，常常要借助于社会审计力量共同完成审计任务，审计咨询公司需在前期投入一定的人力、物力和财力，实际投入比传统的结算审计模式提前并增大，而跟踪审计前期工作做得越好越细致，最后竣工结（决）算时审计核减效益收费就越少，这与讲求市场经济的审计咨询单位必将产生矛盾点。因此，签订跟踪审计业务约定书，并合理约定审计费用，这对于确保跟踪审计任务保质保量完成，合理控制工程造价，有着重要作用。

五、结语

建设项目全过程跟踪审计作为工程审计的一项突破和创新，能够行之有效的进行审计监督和管理，真正起到了“防患于未然”的作用，在实践中具有独特的优越性以及广阔的应用前景。在今后的实践中，我们还要对跟踪审计进行深入的研究和探讨，使之不断完善和提高，建立健全相关制度和法规，最终实现建设工程全过程跟踪审计达到程序化、制度化、规范化和科学化，从而达到最佳的审计效果。

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